前言
自2019年以來，專項債大幅發行，國家對于其發行和使用的監管機制也逐步完善，審計、核查也逐步介入。筆者就曾經遇到的專項債項目審計部分常見問題進行解析提出建議，僅供參考。如有不足，歡迎提出改正。
常見問題1：停車場、充電樁。項目專項債發行材料反映項目現金流入的測算有**個停車位累計收入**萬元、**個充電樁累計收入**萬元。查閱項目可行性研究報告建設內容中無停車場建設、道路建設中未設計路邊停車位及充電樁，虛增項目收入。解析：近年來汽車停車資源緊張，部分城市已率先開展道路停車占道費收費、道路臨時泊位使用收費，如北京市《關于本市道路停車占道費收費標準有關問題的通知》（京發改〔2018〕2770號）、《廣州市中心六區城市道路臨時泊位使用費標準》（2020年4月1日起實施）、《深圳市機動車道路臨時停放管理辦法》（2018年5月1日起施行）。本項目包含**條市政道路，道路全長約**公里，待后續市政府落實相關道路停車規劃后，可用于道路停車收費，按照道路全長足夠設置**個臨時停車位。并按1/3（多數地區規定）的停車位數量配置新能源充電樁。常見問題2：戶外廣告設施。項目專項債發行材料反映項目現金流入的測算設置廣告面積約**平方米，按**元/㎡/年進行估算，累計收入**萬元。根據該市戶外廣告設施和招牌設置管理部門提供的資料，該市未運作路燈桿燈箱廣告設施設置經營權（含使用權）出讓項目，各區（縣）城管局也無盤活運營戶外廣告設施相關項目，虛增項目收入。解析：部分省份制訂了戶外廣告設施收費規定，如《浙江省財政廳 浙江省物價局關于印發 2011 年浙江省行政事業性收費項目 和收費標準目錄的通知》（浙財綜〔2012〕 45 號 ）、《云南省物價局省財政廳關于云南省城市道路占用收費標準的通知》（云價房發〔1996〕248號）等。查閱當地是否有出臺關于戶外廣告設施收費規定或案例，如有明文禁止，該問題只能回答情況屬實，進行整改，刪除該部分收入，另外尋找收入來源了。常見問題3：通用廠房。項目建設為市政道路建設，項目專項債發行材料反映通用廠房**平方米租金累計收入**萬元。查閱項目可行性研究報告項目建設內容中無通用廠房建設，虛增項目收入。解析：（本處答復基于該市政道路建設為產業園配套設施為基礎。）本項目為產業園基礎配套及設施項目，沒有包含產業園的產業建設，所以本項目可研報告沒有通用廠房建設，通用廠房建設未來將在產業園中進行建設，屆時通用廠房租金收入將按規定要求專項納入本項目的專項債還款資金來源。（此處需要與產業園所屬方溝通明確，可能會要求出具函件說明。）常見問題1：成本按百分比計提。項目成本費用按照項目收入的10%計提，成本費用的計算按照收入倒推，成本測算依據不足。解析：情況屬實，進行整改。項目成本費用建議參照已有項目歷年的成本費用，或同類項目案例進行測算。常見問題2：人工成本。人員經費、人數未按照實際情況列支。解析：情況屬實，進行整改。應搜集已有項目或同類項目案例的近一年工資水平或近三年工資平均水平、人數進行測算。常見問題3：設備折舊。項目總投資中包含設備購置費，未在項目成本中考慮設備折舊。解析：情況屬實，進行整改。（這是有設備購置費的項目中的常見問題。）建議按照運營年限增加設備折舊費。上述問題需要說明按照上述調整后，項目的本息覆蓋倍數為多少，基本能覆蓋項目債券本息。再增加強調：后續項目單位將嚴格控制項目建設成本和運營成本，按要求規范專項債資金使用和還本付息。常見問題：截至**時間，債券資金使用3000萬元，包括工程進度款1000萬元，預付工程款1000萬元，初步設計費、工程咨詢服務包費用等前期費用1000萬元。實際使用的債券資金用于支付工程進度款1000萬元（未抵扣預付工程款）。該項目僅工程進度款1000萬元形成實物工程量，其余2000萬元用于項目前期工作費用，未能形成新增實物工作量。解析：國家發改委發布的專項債券項目相關信息指出“扎實做好推進項目前期工作，加大資金、用地等要素保障力度，加快在建項目建設，盡快形成實物工作量?！?，“進一步加大項目前期工作和建設實施推進力度，……做好開工前各項準備工作，推動一批重大項目及早開工建設?！苿禹椖勘M快落地實施，爭取形成更多實物工作量?！?，“要加快項目前期工作。對回收資金用于的新建項目，要推動加快前期工作，促進項目落地實施，盡快形成實物工作量，盡早發揮回收資金效益?！?/span>扎實做好前期工作才能加快項目開工建設，盡快形成實物工作量，前期工作費用也是項目總投資組成的一部分，用于項目整體實施，在一定程度上滿足“資金跟著項目走”的專項債資金使用要求。（但從推動發行專項債的角度出發，是以形成實物工作量為目標，專項債資金應盡可能用于工程建設。）常見問題1：未細化設置項目實施期間各年度資金績效指標值。只設置2023年度及總體績效指標值。解析：項目績效指標表是按照上級財政部門下發的專項債券項目績效指標表統一模板編制，因每年省財政廳同意下達的債券資金要要在當年度發行前確定，按格式要求為填寫當年度績效目標與總績效目標，每年更新一次，年度績效指標值與當年度債券資金發行額相互匹配，故只設置了2023年度及總體績效指標值。常見問題2：嚴重偏離績效目標專項債券項目績效目標設置：開工時間是2021年12月、按計劃開工率100%，實際只有子項目A道路于2021年開工建設，子項目B道路于2022年正式開工，子項目C道路截止**時間仍處于前期準備工作階段。解析：由于幾條道路位置相對集中，需考慮市民出行交通影響，并按照推進進度實行錯峰實施。建議項目單位將努力推動項目進展，盡早實現各子項目全部開工。常見問題：該項目子工程所建設的**中學是實施初中義務教育（九年制中學），不符合專項債券資金投向領域（學前教育和職業教育）。解析：（由于在教育方面規定的專項債券資金投向領域為學前教育和職業教育，因此多數含義務教育的項目為大項目中的子項目，如果是單一義務教育項目，那很可能發行不了甚至發行后被打回。本處答復基于本義務教育的項目為大項目中的子項目為基礎。）本項目主要按照“市政和產業園區基礎設施”（按具體項目領域）的專項債券資金投向領域申報，未按照“社會事業”（含學前教育和職業教育）領域進行申報。配套學校（**中學）項目屬于**產業園區配套項目，同步建設有利于**產業園的整體規劃建設，該中學項目僅設置允許收費的學校宿舍樓收入作為收益，未涉及義務教育不得收費的類別情形。放大收益，有樂觀估計的因素，受經濟發展的影響，就是在經濟發展情況較好的情況下是有可能發生的。而虛構收益，是屬于壓根不存在的事，或者不屬于項目可獲得的政府收益/項目業主收益，收益內容和項目建設內容對應不上無關聯或收益屬于其他方，比如新建道路沒有加油站規劃卻寫加油站收益，當前多數市政道路不再設置廣告牌卻在新建道路寫廣告牌收益，飯店餐飲、酒店住宿等非政府經營行為，這些就等著被審計打板子吧。項目成本費用按照項目收入的百分比計提，這種測算方式極為粗糙且已不符合專項債發行的成本測算要求，應盡可能避免。
內容來源：磚濟咨詢,作者：楊偉亮
文章來源：中銀咨詢微信公眾號
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